淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟

　　1．嚴(yán)格職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
　　
　　隨著法律界及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)生法律訴訟案件時(shí)，判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否負(fù)有責(zé)任及應(yīng)付多大的責(zé)任，主要依據(jù)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并且保持良好的職業(yè)道德，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性大大降低，反之，則會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人造成嚴(yán)重的后果。例如：發(fā)生在美國(guó)80年代中期著名的ESM政府證券有限公司審計(jì)案，就是由于一名叫喬斯。高母茲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德收受客戶的財(cái)務(wù)，最終導(dǎo)致他本人被判入獄，而其所在的亞歷山大.格蘭特會(huì)計(jì)師事務(wù)所（當(dāng)時(shí)美國(guó)第十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所）被迫關(guān)閉了約20%的辦事處，名稱也改為格蘭特.索頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師又保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是一把雙忍劍，遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不僅不容易產(chǎn)生審計(jì)失敗，還為注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺脫不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。

　　2．建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
　　
　　事務(wù)所是否建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，是關(guān)系到事務(wù)所生存的大問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律訴訟案件中敗訴，主要原因是由于自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高造成的。雖經(jīng)過200多年的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)由查找舞弊轉(zhuǎn)向?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的三性發(fā)表審計(jì)意見，然而從美國(guó)最近的社會(huì)調(diào)查來看，仍有70%的人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該而且可以查找客戶的舞弊。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有且必須建立健全一套嚴(yán)格、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人，每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個(gè)事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部的使用，企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)計(jì)算機(jī)化，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大，事務(wù)所有必要針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)制定相應(yīng)的質(zhì)量控制體系，以進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)。

　　3．與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書
　　
　　業(yè)務(wù)約定書有法律效力，它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人的責(zé)任的一個(gè)重要文件。如果忽視業(yè)務(wù)約定書的作用，在涉及法律涉訟時(shí)，將很難分清注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間的責(zé)任，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不利。美國(guó)審計(jì)史上的1136租戶公司案，就是由于麥克森.羅森堡會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接1136租戶公司的業(yè)務(wù)時(shí)，僅做口頭的約定，未簽定業(yè)務(wù)約定書，導(dǎo)致發(fā)生糾紛后被法庭判決支付23萬美元，而其在承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)收取的服務(wù)費(fèi)僅有600美元。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照要求與委托人簽定約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時(shí)將一切口舌爭(zhēng)辯減少的最低限度。

　　4．深入了解客戶情況，審慎選擇客戶
　　
　　了解客戶情況，是指對(duì)客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解和對(duì)客戶內(nèi)部情況的具體了解。會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇客戶時(shí)，必須了解被審單位的情況，這樣才能審慎選擇被審計(jì)單位，以降低風(fēng)險(xiǎn)。如果忽視了解被審單位的情況，只要有客戶，不論風(fēng)險(xiǎn)的高低，統(tǒng)統(tǒng)照單全收，納為自己的審計(jì)客戶，無疑給自己埋下了一顆顆定時(shí)炸彈。美國(guó)第七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所——拉文索會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因忽視對(duì)客戶情況的了解，大量接納其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所不原接受的高風(fēng)險(xiǎn)客戶，使其在1984~1986年的兩年間，業(yè)務(wù)收入增加將近300%，可謂風(fēng)光之極，燃而好景不長(zhǎng)，在1990年秋，該所因PTL俱樂部集團(tuán)訴訟案而淪為共同被告人不久后就宣布破產(chǎn)，此教訓(xùn)不可謂不深。因此，在了解客戶情況的基礎(chǔ)上慎重選擇客戶，是防止不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。根據(jù)對(duì)美國(guó)加利福尼亞州的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所做的調(diào)查，在該州的餓小事務(wù)所中，有32%的事務(wù)所已經(jīng)停止了他們認(rèn)為具有高風(fēng)險(xiǎn)客戶的業(yè)務(wù)，有的甚至停止了對(duì)整個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，這也給我們很重要的啟示：在今后的執(zhí)業(yè)過程中，要注重了解客戶的情況，特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的客戶予以關(guān)注，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)生法律訴訟的“隱患”降到最低。 

　　5．提取風(fēng)險(xiǎn)基金及購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)
　　
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要趕規(guī)定提取風(fēng)險(xiǎn)基金，在條件允許的情況下購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，這樣在發(fā)生法律訴訟的情況下，防止或減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)物損失。特別是脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)資本金大多在幾十萬至幾百萬元間，如稍有不慎遇到法律訴訟時(shí)，很可能導(dǎo)致“傾家蕩產(chǎn)”。因此，提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到一定的保護(hù)作用。

　　6．聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師
　　
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所有條件的話盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇到重大法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與本所的律師或外聘律師詳細(xì)討論所有潛在的危險(xiǎn)情況并仔細(xì)考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參加訴訟。